企業購買不實發票漏稅之處罰
一、
前言
台灣很多中小企業為節省稅負，除了漏開或短開發票外，同時為虛增成本，向並無實際交易的廠商購買發票；如此將降低營業收入，虛增營業成本或費用，以達到逃漏稅的目的。另有廠商因支出時無法取得進項發票或收據，為免年終結算申報時繳納太多營利事業所得稅，即向外大量購買不實的發票以列報成本費用，殊不知這些行為都是違法的，若被國稅局查到，將被補稅送罰，嚴重者將可能觸犯刑責，不可不慎。
二、
現行稅捐稽徵法處罰規定
稅捐稽徵法第41條規定，納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。而依「納稅義務人逃漏稅行為移送偵辦注意事項」規定，納稅義務人有下列情形之一而故意逃漏稅捐者，應予移送偵辦：
(一)、無進貨或支付事實，而虛報成本、費用或進項稅額者。
(二)、偽造變造統一發票、照證、印戳、票券、帳冊或其他文據者。
(三)、開立收執聯金額大於存根聯金額之統一發票或收據者。
(四)、漏開或短開統一發票同一年內達三次以上者。
(五)、利用他人名義從事交易、隱匿財產、分散所得或其他行為者。
(六)、使用不實之契約、債務憑證或其他文據者。
(七)、其他逃漏稅捐行為，對納稅風氣有重大不良影響者。
稅捐稽徵法第44條規定，營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰。但營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免予處罰。前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。
三、
營業稅法、所得稅法及解釋函令處罰規定
納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下
罰鍰，並得停止其營業：
一、未依規定申請稅籍登記而營業。二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額繳納營業稅。三、短報或漏報銷售額。四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼續營業。五、虛報進項稅額。六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅。七、其他有漏稅事實。
納稅義務人有前項第五款情形，如其取得非實際交易對象所開立之憑證，
經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際
銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，免依前項規定處罰。
所得稅法第110條規定，納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，
應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依前二項之規定倍數處罰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額，按所漏稅額之半數，分別依第一項及第二項之規定倍數處罰。
另依財政部101年5月24日台財稅字第10104557440號令，營業人觸犯加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第1項各款，同時違反稅捐稽徵法第44條規定者，依本部85年4月26日台財稅第851903313號函規定，應擇一從重處罰。所稱擇一從重處罰，應依行政罰法第24條第1項規定，就具體個案，按營業稅法第51條第1項所定就漏稅額處最高5倍之罰鍰金額與按稅捐稽徵法第44條所定經查明認定總額處5%之罰鍰金額比較，擇定從重處罰之法據，再依該法據及相關規定予以處罰。
四、
結論與建議
企業往往受限於種種現實因素，以致常發生部分成本費用支付後卻無法取得發票或收據以入帳，最常見的是個人佣金支出或為節省公司成本費用，向個人或未登記的小規模營利事業進貨或支出各項費用，而企業為填補此項缺口，往往向其他商家購買不實的發票來入帳，以規避應納之稅款，如此有逃漏稅之行為，極易被稅捐機關查出而補稅送罰。
中小企業若常發生此種逃漏稅情形，建議在未經檢舉或調查前，即符合稅捐稽徵法第48條之1的情形，自動補報補繳稅款並加計利息後，即不會被依涉及刑事責任及逃漏稅之情形移送偵辦或處罰，企業負責人更應注意，勿因小失大，得不償失。
另企業之進貨、費用及損失，依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證而未取得（如取得非實際交易對象出具之憑證），若因取得不實進項發票金額過大，可能也會影響該企業適用前十年盈虧互抵的相關優惠措施，企業不可不慎。